建筑業(yè)“營改增”文件發(fā)布：深度解析建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接？
Time：2016-02-29 Author：中國檢測網(wǎng)
營改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，加快轉(zhuǎn)型升級
相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營改增方案設(shè)計(jì)十分慎重。
普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)情況來看，建筑行業(yè)因?yàn)樯嫌蔚挚鄄唤∪愗?fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項(xiàng)，能否納入進(jìn)項(xiàng)被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。
分析人士表示，從長遠(yuǎn)看，營改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增也有利于降低整個(gè)社會的稅負(fù)水平。
《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。
此外，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備。《意見》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對方案。
“營改增”對建筑行業(yè)是好事嗎？
據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國家推廣“營改增”，利處大大的：1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力;3、營改增一旦完成，全行業(yè)會形成抵扣鏈。
世間萬物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正常現(xiàn)象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個(gè)年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。
拉回話題，這位專業(yè)人士認(rèn)為“營改增”的弊端是：沒有辦法核算進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。
當(dāng)然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn)，建筑行業(yè)同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。
如何定義，因?yàn)椤盃I改增”而產(chǎn)生的一些新、老項(xiàng)目？
因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特性，“營改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標(biāo)題所謂的新、老項(xiàng)目。
根據(jù)肖太壽博士個(gè)人研究和現(xiàn)有的各類信息，新、老項(xiàng)目劃分為四種情況：
營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動(dòng)工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。
營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。
營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。
先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項(xiàng)目。
新、老項(xiàng)目歸類完畢之后，必然會涉及到“營改增”過渡期，建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接？
營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
營改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。
營改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。
營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。
營改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。